一般納稅人銷售光伏電力:自開(kāi)增值稅專用發(fā)票
增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定第十條規(guī)定,一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票。假設(shè)某增值稅一般納稅人企業(yè)向電力公司銷售光伏電力5000元,應(yīng)據(jù)實(shí)開(kāi)具:“銷售金額5000元,銷項(xiàng)稅額850元(5000×17%)”。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于光伏發(fā)電增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕66號(hào))規(guī)定,銷售自產(chǎn)的利用太陽(yáng)能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品,增值稅即征即退50%.即征即退包含了征與退兩個(gè)環(huán)節(jié):先足額計(jì)算銷項(xiàng)稅額,后退還增值稅50%(而不是銷項(xiàng)稅額的50%)。但即征即退優(yōu)惠對(duì)開(kāi)具發(fā)票并無(wú)影響。
小規(guī)模納稅人企業(yè)銷售光伏電力:自開(kāi)普通發(fā)票
發(fā)票管理辦法第十九條規(guī)定,通常情況下,收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票;特殊情況下,由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。雖然《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》(財(cái)稅〔2013〕52號(hào))規(guī)定“月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位暫免征收增值稅”,但享受免稅待遇的企業(yè)同樣可以開(kāi)具普通發(fā)票。
假設(shè)某增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)向電力公司銷售光伏電力5000元,不管其月銷售額是否達(dá)到2萬(wàn)元,都應(yīng)據(jù)實(shí)開(kāi)具普通發(fā)票:“銷售金額5000元。”
其他個(gè)人和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位銷售光伏電力:由電力公司開(kāi)具普通發(fā)票
這就是發(fā)票管理辦法所稱的“特殊情況”。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家電網(wǎng)公司購(gòu)買分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目電力產(chǎn)品發(fā)票開(kāi)具等有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第32號(hào))規(guī)定,這類情況由國(guó)家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)開(kāi)具普通發(fā)票。如果購(gòu)銷額在2萬(wàn)元以下,那么銷售方享受財(cái)稅〔2013〕52號(hào)文件規(guī)定的免稅優(yōu)惠,只需開(kāi)具普通發(fā)票。如果購(gòu)銷額超過(guò)2萬(wàn)元,則銷售方要繳納增值稅(此類納稅人適用3%征收率,同時(shí)適用增值稅即征即退50%的優(yōu)惠),國(guó)家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)不僅要開(kāi)具普通發(fā)票,還要代征增值稅。比如A賓館不是增值稅納稅人,當(dāng)月銷售光伏電力21630元(含稅價(jià)),電網(wǎng)公司應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票:“A賓館銷售電力21630元”,并代征增值稅315元〔21630÷(1+3%)×3%×50%〕。
當(dāng)然,代征需要授權(quán),稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)與國(guó)家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)簽訂《委托代征協(xié)議書》,國(guó)家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)不能拒絕代征義務(wù),而且要將發(fā)電戶名稱(姓名)、地址(住址)、聯(lián)系方式、結(jié)算時(shí)間和結(jié)算金額等信息進(jìn)行詳細(xì)登記,以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)。